Организация приобрела автомобили для последующей перепродаже у поставщика по договору поставки, в котором предусмотрено, что доставку автомобилей производит перевозчик — сторонняя организация. Перевозчик осуществляет страхование груза (автомобилей) согласно договору с поставщиком. Организация получила страховое возмещение от страховой компании по автомобилям, попавшим в ДТП, при доставке перевозчиком. Автомобили были реализованы без проведения восстановительных работ по цене ниже закупочной. Полученная сумма страхового возмещения превышает величину убытков — разницы между ценой закупки и продажи.
Облагается ли НДС сумма полученного страхового возмещения?

Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 929 ГК РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 929 ГК РФ в рамках договора имущественного страхования может быть застрахован риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества (ст. 930 ГК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 10 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» страховая выплата — это денежная сумма, установленная федеральным законом и (или) договором страхования и выплачиваемая страховщиком страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю при наступлении страхового случая.
При этом сумма, в пределах которой страховщик обязуется выплатить страховое возмещение по договору имущественного страхования, определяется соглашением страхователя со страховщиком в соответствии с правилами, предусмотренными ст. 947 ГК РФ (п. 1 ст. 947 ГК РФ).

НДС

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Следует отметить, что п. 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

Поскольку суммы страхового возмещения, получаемые налогоплательщиком от страховой организации при наступлении страхового случая, не являются суммами, связанными с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), следовательно, такие суммы в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются (письмо Минфина России от 24.12.2010 N 03-04-05/3-744).

Судебная практика также исходит из обоснованности не включения суммы страхового возмещения в налоговую базу по НДС (постановление ФАС Поволжского округа от 27.06.2006 N А55-17289/05-30).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации сумма страхового возмещения, полученная Вашей организацией от страховой организации при наступлении страхового случая (ДТП), не является суммой, связанной с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), следовательно, такая сумма в налоговую базу по НДС не включается.

Представители налоговых органов указывают на то, что не установлена и необходимость отражения в налоговой декларации по НДС полученных доходов в виде страховой выплаты в связи с наступлением страхового случая (письмо ФНС России от 29.12.2006 N 14-2-05/2354).

Соответственно, Вашей организации не следует отражать в налоговой декларации по НДС полученные доходы от страховой организации в виде страхового возмещения в связи с наступлением страхового случая (ДТП).

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость (далее также — НДС, налог), предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в случае использования данных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.
Согласно п. 1 ст. 172 указанные суммы налога подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия указанных товаров (работ, услуг).

Следует отметить, что представители финансового ведомства указывают на то, что суммы НДС, предъявленные в отношении работ по ремонту имущества, принимаются к вычету на основании полученных счетов-фактур независимо от того, что стоимость ремонтных работ компенсируется страховой организацией (письма Минфина России от 15.04.2010 N 03-07-08/115, от 29.07.2010 N 03-07-11/321).

В рассматриваемом случае Ваша организация не проводила ремонтные работы по восстановлению автомобилей, следовательно, нет и оснований для принятия к вычету НДС.

К сведению:
Сумма страхового возмещения, полученная от страховой компании, включается в налоговую базу по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов.

Рекомендуем дополнительно ознакомиться с Энциклопедией хозяйственных ситуаций. Доходы в виде страховых возмещений (подготовлено экспертами компании «Гарант»).

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

Еще статьи из этого раздела

• Государственное бюджетное учреждение по договору аренды предоставляет ООО в пользование имущество (в том числе нежилые помещения), закрепленное за учреждением на праве оперативного управления. В договоре сумма ежемесячной арендной платы указана с учетом НДС. Учреждение не освобождено от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ. Появляется ли в данном случае у бюджетного учреждения обязанность по уплате НДС с сумм арендной платы? В каком порядке выставляются счета-фактуры?
• Каков порядок предрейсового осмотра водителей (требования, процедура, ответственность)?
• Может ли организация-арендодатель сдать в аренду часть одного помещения? Могут ли две разные организации арендовать одно офисное помещение и иметь один и тот же юридический адрес?
• Орган исполнительной власти принимает участие в пилотном проекте по финансированию социальных пособий. По какому коду видов расходов и подстатье КОСГУ отражаются расходы органа власти на оплату среднего заработка за дополнительные выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом (211 или 213)?
• Организация занимается техническим обслуживанием автомобилей и применяет систему налогообложения УСН с объектом налогообложения \"доходы минус расходы\". Также есть договор комиссии, по которому организация отгружает материалы и осуществляет услуги по их установке. Сертификаты бессрочные, неименные, предполагают использование до полного погашения номинала (\"сгорание\" неиспользованных сумм не предусмотрено). Как в кассовых чеках следует отражать продажу собственных подарочных сертификатов на услуги, а также их отражение в бухгалтерском учете?