Организация не относится к субъектам малого предпринимательства, является инвестором при строительстве объекта.
Как отражать в бухгалтерской отчетности основные средства, а также незавершенные капитальные вложения?

Согласно п. 35 ПБУ 4/99 и п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) в Бухгалтерском балансе отражается остаточная стоимость ОС, определяемая как первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму накопленной амортизации, на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему по строке 1130 Бухгалтерского баланса.

В п. 11 ПБУ 4/99 указывается, что показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель существенности не установлен.

Организация вправе установить критерии существенности самостоятельно. Например, показатель считается существенным, если его отношение к общей сумме основных средств равно или превышает 5%. Критерий существенности организация должна закрепить в учетной политике организации.

В соответствии с п. 3 приказа Минфина России от 02.07.10 N 66н организация самостоятельно определяет детализацию показателей по статьям Бухгалтерского баланса.

Минфин России указывает, что существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов (смотрите письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01 «Рекомендациях аудиторам по проверке годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год» (далее — Письмо)).

В примечаниях к новой форме баланса указано, что показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. В этом случае по строке 1130 «Основные средства», помимо остаточной стоимости ОС, будут отражены сальдо по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом обращаем Ваше внимание, что по данной строке учитываются только суммы, отраженные по дебету 08 счета, относящиеся к капитальным вложениям в те объекты ОС, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету на счете 01 «Основные средства».

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ N 34н к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (письмо Минфина РФ от 27.01.2012 N 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год»).

Таким образом, полагаем, что если показатель незавершенных капитальных вложений существенен, то он приводится в Бухгалтерском балансе в отдельной строке в группе «Основные средства» по дополнительно вводимой строке (1131).

По нашему мнению, включение данных о незавершенных капитальных вложениях в случае признания этих данных несущественными возможно как по строке бухгалтерского баланса «Основные средства» (п. 20 ПБУ 4/99), так и по строке «Прочие внеоборотные активы» (абз. 3 п. 11 ПБУ 4/99, Письмо). Полагаем, что это элемент учетной политики.

Также обращаем Ваше внимание на то, что в соответствии с Письмом суммы выданных авансов и предварительной оплаты, связанные со строительством объектов ОС, отражаются в Бухгалтерском балансе в разделе I «Внеоборотные активы» в зависимости от существенности суммы.

Что касается контрольных соотношений между Бухгалтерским балансом и Пояснениями к Бухгалтерскому балансу при несущественном показателе незавершенных капитальных вложениях отметим следующее.
Если сумма несущественна, бухгалтер может отразить затраты данного вида, как было сказано выше, в прочих внеоборотных активах, а в приложении к бухгалтерскому балансу или в пояснительной записке дать расшифровку таких активов (абз. 3 п. 11 ПБУ 4/99).

В этом случае, по нашему мнению, если организация приняла решение отражать несущественные показатели в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу, можно выделить дополнительные строки, например 5241 и 5251, в которых будут отражены несущественные показатели незавершенных капитальных вложений с отражением их также по строке 1170 «Прочие внеоборотные активы».

В этом случае (в случае отсутствия по строке «Прочие внеоборотные активы» других активов организации):
Строке 1170 «Прочие внеоборотные активы» (графа 5) (Бухгалтерского баланса) соответствует Строка 5240 (графа 4) (Пояснений к Бухгалтерскому балансу);
Строке 1170 «Прочие внеоборотные активы» (графа 4) (Бухгалтерского баланса) соответствует Строка 5240 (графа 8) (Пояснений к Бухгалтерскому балансу);
Строке 1170 «Прочие внеоборотные активы» (графа 6) (Бухгалтерского баланса) соответствует Строка 5250 (графа 4)] (Пояснений к Бухгалтерскому балансу);
Строке 1170 «Прочие внеоборотные активы» (графа 5) (Бухгалтерского баланса) соответствует Строка 5250 (графа 8) (Пояснений к Бухгалтерскому балансу).
Строка 1130 «Основные средства» (графа 5) (Бухгалтерского баланса) соответствует [разница Строка 5200 (графа 4) - Строка 5200 (графа 5)] (Пояснений к Бухгалтерскому балансу);
Строка 1130 «Основные средства» (графа 4) (Бухгалтерского баланса) соответствует [разница Строка 5200 (графа 12) - Строка 5200 (графа 13)] (Пояснений к Бухгалтерскому балансу);
Строка 1130 «Основные средства» (графа 6) (Бухгалтерского баланса) соответствует [разница Строка 5210 (графа 4) - Строка 5210 (графа 5)] (Пояснений к Бухгалтерскому балансу);
Строка 1130 «Основные средства» (графа 5) (Бухгалтерского баланса) соответствует [разница Строка 5210 (графа 12) - Строка 5210 (графа 13)] (Пояснений к Бухгалтерскому балансу).

Что касается контрольных соотношений между Бухгалтерским балансом и Пояснениями к Бухгалтерскому балансу при существенном показателе незавершенных капитальных вложениях отметим следующее:

Строка 1130 «Основные средства» (графа 5) (Бухгалтерского баланса) соответствует [разница Строка 5200 (графа 4) - Строка 5200 (графа 5)] + [Строка 5240 (графа 4)] (Пояснений к Бухгалтерскому балансу);
Строка 1130 «Основные средства» (графа 4) (Бухгалтерского баланса) соответствует [разница Строка 5200 (графа 12) - Строка 5200 (графа 13)] + [Строка 5240 (графа 8)] (Пояснений к Бухгалтерскому балансу);
Строка 1130 «Основные средства» (графа 6) (Бухгалтерского баланса) соответствует [разница Строка 5210 (графа 4) - Строка 5210 (графа 5)] + [Строка 5250 (графа 4)] (Пояснений к Бухгалтерскому балансу);
Строка 1130 «Основные средства» (графа 5) (Бухгалтерского баланса) соответствует [разница Строка 5210 (графа 12) - Строка 5210 (графа 13)] + [Строка 5250 (графа 8)] (Пояснений к Бухгалтерскому балансу).

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Еще статьи из этого раздела

• Государственное бюджетное учреждение по договору аренды предоставляет ООО в пользование имущество (в том числе нежилые помещения), закрепленное за учреждением на праве оперативного управления. В договоре сумма ежемесячной арендной платы указана с учетом НДС. Учреждение не освобождено от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ. Появляется ли в данном случае у бюджетного учреждения обязанность по уплате НДС с сумм арендной платы? В каком порядке выставляются счета-фактуры?
• Каков порядок предрейсового осмотра водителей (требования, процедура, ответственность)?
• Может ли организация-арендодатель сдать в аренду часть одного помещения? Могут ли две разные организации арендовать одно офисное помещение и иметь один и тот же юридический адрес?
• Орган исполнительной власти принимает участие в пилотном проекте по финансированию социальных пособий. По какому коду видов расходов и подстатье КОСГУ отражаются расходы органа власти на оплату среднего заработка за дополнительные выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом (211 или 213)?
• Организация занимается техническим обслуживанием автомобилей и применяет систему налогообложения УСН с объектом налогообложения \"доходы минус расходы\". Также есть договор комиссии, по которому организация отгружает материалы и осуществляет услуги по их установке. Сертификаты бессрочные, неименные, предполагают использование до полного погашения номинала (\"сгорание\" неиспользованных сумм не предусмотрено). Как в кассовых чеках следует отражать продажу собственных подарочных сертификатов на услуги, а также их отражение в бухгалтерском учете?