Организация уступает в полном объеме право требования долга (уступка денежного требования) по цене, равной сумме задолженности. Право требования вытекает из договора реализации услуг. Цедент применяет общий режим налогообложения. Уступка права требования происходит до наступления предусмотренного договором срока платежа.
Как у цедента отражается данная операция в декларации по налогу на прибыль?

Так, согласно п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования).

В соответствии со ст. 384 ГК РФ, если иное не установлено договором, то право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Передача права требования на возмездной основе может рассматриваться как реализация имущественного права (смотрите, например, письма Минфина России от 12.05.2008 N 03-11-04/2/83, от 01.06.2009 N 03-03-06/1/359, от 24.07.2009 N 03-03-06/2/143).

Согласно п.п. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

Однако в рассматриваемой ситуации организация не несла расходов, связанных с приобретением имущественного права. Поэтому формально уменьшить доходы от реализации имущественных прав на расходы, связанные с их приобретением, организация не может.

Однако особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены ст. 279 НК РФ.

Как правило, права требования уступаются по цене, меньшей стоимости реализованных товаров (работ, услуг). Убыток от реализации прав требования принимается для целей налогообложения в особом порядке, установленном ст. 279 НК РФ.

Однако в целях налогообложения прибыли имеет значение, в какой момент производится уступка права требования (до и после наступления срока платежа).

В рассматриваемой ситуации право требования долга (уступка денежного требования) уступается организацией по цене равной сумме задолженности. Следовательно, убыток от уступки права требования не возникает. В то же время полагаем, что в данном случае порядок заполнения декларации по налогу на прибыль аналогичен порядку заполнения декларации, как и при уступке права требования с убытком, которое происходит до наступления предусмотренного договором срока платежа.

Согласно п. 1 ст. 279 НК РФ при уступке продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).

Начиная с представления налоговой декларации за девять месяцев 2012 года применяется форма налоговой декларации, утвержденная приказом Федеральной налоговой службы от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ (далее — «новая» декларация) (письмо Федеральной налоговой службы от 15.06.2012 N ЕД-4-3/9882@).
Данным приказом утвержден также и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее — Порядок).

Согласно п. 6.1 Порядка по строке 010 Приложения N 1 к Листу 02 отражается общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии со статьями 248, 249 НК РФ.
Полагаем, что в рассматриваемой ситуации операции по уступке права требования необходимо отражать в Приложении N 3 к Листу 02.

Согласно п. 8.2 Порядка по строке 100 Приложения N 3 к Листу 02 указывается выручка от реализации права требования долга до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 НК РФ). В свою очередь, по строке 120 указывается стоимость реализованного права требования долга (до наступления срока платежа — п. 1 ст. 279 НК РФ).
По строке 140 указывается размер убытка, полученного от реализации права требования долга до наступления срока платежа в пределах суммы процентов, исчисленных в соответствии с п. 1 ст. 269 Кодекса.

По строке 150 показывается отрицательная разница (убыток) от реализации права требования долга до наступления срока платежа, определенная налогоплательщиком в соответствии с п. 1 ст. 279 Кодекса (строка 120 — строка 100 — строка 140, если строка 120 > строки 100).

Поскольку в рассматриваемой ситуации убыток от уступки права требования не возникает, то при заполнении строк 140 и 150 ставятся прочерки (при отсутствии других операций).

По строке 340 отражается суммарный показатель всей выручки по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02 Декларации.

По строке 350 указывается суммарный показатель расходов по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02 Декларации, принимаемых в уменьшение налоговой базы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

По строке 360 указывается суммарный показатель убытков по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02 Декларации, восстановленных для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Поскольку в рассматриваемой ситуации убыток от уступки права требования не возникает, то при заполнении строки 360 ставится прочерк (при отсутствии других операций которые должны отражаться в Приложении N 3 к Листу 02).

Также обращаем Ваше внимание на то, что по строкам 011-030 Приложения N 1 к Листу 02 приводятся данные о выручке по отдельным видам операций.

В строке 030 Приложения N 1 к Листу 02 указывается «Выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении 3 к листу 02».

По строке 080 Приложения N 2 к Листу 02 учитываются «Расходы по операциям, отраженным в Приложении 3 к Листу 02».

Так как право требования долга (уступка денежного требования) уступается организацией по цене равной сумме задолженности, то строка 030 Приложения N 1 к Листу 02 и строка 080 Приложения N 2 к Листу 02 не заполняются (при отсутствии других операций).

В заключение отметим, что применительно к рассматриваемой ситуации разъяснений контролирующих органов, в которых бы приводился порядок заполнения налоговой декларации при уступке права требования по цене, равной сумме задолженности, обнаружить не удалось.

В связи с этим рекомендуем во избежание возможных негативных последствий обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет за разъяснением. Согласно ст. 21 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) имеют право получать от Минфина России и налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, наличие которых учитывается в случае возникновения спора в качестве обстоятельства, исключающего вину налогоплательщика (ст. 111 НК РФ).

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Еще статьи из этого раздела

• Государственное бюджетное учреждение по договору аренды предоставляет ООО в пользование имущество (в том числе нежилые помещения), закрепленное за учреждением на праве оперативного управления. В договоре сумма ежемесячной арендной платы указана с учетом НДС. Учреждение не освобождено от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ. Появляется ли в данном случае у бюджетного учреждения обязанность по уплате НДС с сумм арендной платы? В каком порядке выставляются счета-фактуры?
• Каков порядок предрейсового осмотра водителей (требования, процедура, ответственность)?
• Может ли организация-арендодатель сдать в аренду часть одного помещения? Могут ли две разные организации арендовать одно офисное помещение и иметь один и тот же юридический адрес?
• Орган исполнительной власти принимает участие в пилотном проекте по финансированию социальных пособий. По какому коду видов расходов и подстатье КОСГУ отражаются расходы органа власти на оплату среднего заработка за дополнительные выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом (211 или 213)?
• Организация занимается техническим обслуживанием автомобилей и применяет систему налогообложения УСН с объектом налогообложения \"доходы минус расходы\". Также есть договор комиссии, по которому организация отгружает материалы и осуществляет услуги по их установке. Сертификаты бессрочные, неименные, предполагают использование до полного погашения номинала (\"сгорание\" неиспользованных сумм не предусмотрено). Как в кассовых чеках следует отражать продажу собственных подарочных сертификатов на услуги, а также их отражение в бухгалтерском учете?