Провели инвентаризацию? Используем излишки

Вопрос, обязательно ли организации, применяющей УСН, проводить ежегодную инвентаризацию, довольно спорный. С одной стороны, в Законе N 129-ФЗ нет исключений. На необходимости проведения инвентаризации настаивает Минфин России*(2). Его поддерживают и суды*(3). С другой стороны, «упрощенцы» могут не вести бухгалтерский учет в полном объеме*(4).

Конец спорам положат вступающие в силу 1 января 2013 года новые правила, согласно которым бухучет должны будут вести все компании. Проведение инвентаризации станет обязательным.

Как сейчас быть компании на УСН, которая выявила неоприходованные ОС, излишки товара и готовой продукции? Фирмы на основном режиме такие излишки включают в состав внереализационных доходов. Для «упрощенцев» правила учета такие же*(5). Они касаются как выявленных излишков МПЗ, так и излишков основных средств и нематериальных активов.

Отразить стоимость надо исходя из рыночной цены. И сделать это следует в том налоговом периоде, когда была проведена инвентаризация*(6). Не нужно забывать при этом о лимите доходов (сейчас и до 01.01.2013 это 60 млн. руб.). Ведь если стоимость выявленного имущества значительна, можно потерять право на применение УСН*(7).

Могут ли «упрощенцы» при продаже или отпуске в производство учесть в материальных расходах стоимость излишков? Вопрос этот спорный. Дело в том, что при упрощенной системе признают только оплаченные расходы.

По общему правилу при расчете «упрощенного» налога учесть материальные расходы можно*(8). В том числе и стоимость излишков МПЗ, выявленных в результате инвентаризации. Эта величина равна сумме ранее включенного в налоговую базу внереализационного дохода, как и у компаний на общем режиме*(9). Но расходы можно принять только по факту оплаты. При инвентаризации может не быть документов, подтверждающих оплату обнаруженных излишков. Поэтому признать в учете материальные затраты не получится.

Не установлен положениями законодательства и момент отражения таких расходов. Однако, по мнению некоторых экспертов, стоимость выявленных излишков МПЗ можно включить в состав расходов на дату уплаты налога за период, в котором был признан доход в виде выявленных излишков.

Другой вариант — отразить в налоговом учете расходы в виде стоимости излишков товаров, выявленных при инвентаризации, одновременно с признанием дохода от реализации подобных товаров. Скорее всего такие действия вызовут при проверке споры с налоговыми органами. Официальной позиции по данному вопросу на текущий момент нет.

То же относится и к стоимости ОС и НМА. «Упрощенцы» не могут учесть в дальнейшем расходы на такое имущество из-за кассового метода.

Еще статьи из этого раздела

• Пенсии-2022: индексация, беззаявительный и автоматический порядок назначения, информирование и другие поправки
• Самые популярные бизнес-расходы транспортной фирмы и как их сократить
• Цифровой рубль как новая форма национальной валюты: планы Банка России по его внедрению
• Диспансеризация: права работников vs обязанности работодателей
• Риск-ориентированный подход: приоритет реформы госконтроля