Подарок от российской «дочки». Отражаем доходы

По общему правилу рыночную стоимость безвозмездно полученного имущества признают внереализационным доходом для целей расчета налога на прибыль. Исключение составляют случаи, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса*(1). Одним из них является доход материнской компании от своей «дочки» (когда доля вклада составляет более 50%)*(2). Но такое освобождение может использовать только российская фирма. На это же указывает и Минфин России*(3). Для иностранных компаний установлен особый порядок. Он регулируется специальными нормами Налогового кодекса и международными соглашениями об избежании двойного налогообложения (далее — Соглашения).

Доходы зарубежной компании, полученные на территории России, для целей расчета налогов делятся на*(4):

— полученные через постоянное представительство на территории РФ;
— доходы от источников в РФ;
— не относящиеся ни к доходам постоянного представительства, ни к доходам от источников в РФ.

Критерии деятельности иностранной фирмы, приводящей к образованию постоянного представительства, установлены Налоговым кодексом *(5) и Соглашениями. Доходы, полученные через представительство, уменьшенные на расходы, облагают налогом на прибыль по российскому законодательству*(6). Доходы, полученные не через представительство, но от источников в РФ, облагают налогом у источника выплаты, то есть у российской компании — налогового агента*(7).

Если же доходы не относятся ни к первому, ни ко второму виду, их облагают налогом на территории иностранного государства согласно его национальному законодательству.

Доход в виде безвозмездно полученного имущества не приводит к образованию постоянного представительства. Также этот вид дохода не относится к полученным от источников в РФ*(8). Поэтому российская компания — даритель не является налоговым агентом. Доход в виде безвозмездно полученного имущества будет облагаться в государстве иностранной компании. Рассмотрим ситуацию на примере дарения основного средства кипрской компании, не имеющей представительства в России.

Пример
Между Россией и Республикой Кипр заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения*(9). В нем не установлен особый порядок учета доходов в виде подарков. Но вместе с тем предусмотрено, что другие доходы, не поименованные в Соглашении, облагаются налогом в стране получателя при условии, что они не получены через постоянное представительство*(10).

Следовательно, российская фирма не должна рассчитывать налог на доходы кипрской компании с рыночной стоимости переданного имущества и удерживать его. Кипрская компания сама исчислит и заплатит налог в своей стране.

Если подарок получен иностранной компанией через представительство в России, то рыночная стоимость имущества включается в расчет налога на прибыль*(11). Как уже отмечалось, освобождаются от налогообложения только российские фирмы.

Однако при наличии международного Соглашения у иностранной компании есть некоторые основания для льгот. Это принцип недискриминации, который содержат все Соглашения. Рассмотрим применение такого принципа на примере.

Пример
Из положений пп. 1, 2 ст. 24 Соглашения об избежании двойного налогообложения с Республикой Кипр следует, что обложение налогами представительства кипрской компании в России не должно быть менее благоприятным, чем для российской фирмы, ведущей аналогичную деятельность на Кипре. Поэтому если российская материнская компания, безвозмездно получив от своей «дочки» подарок, не платит налог на прибыль с его рыночной стоимости на Кипре, то и представительство кипрской материнской компании в России не должно этого делать на основании принципа недискриминации (при условии владения более 50% уставного капитала).

Международные Соглашения имеют приоритет над национальным законодательством*(12). Однако риск возникновения спора с налоговиками все же есть. Правомерность такого подхода, возможно, придется доказывать в суде.

Что касается российской компании — дарителя, она не вправе учесть в расходах стоимость подаренного имущества и другие расходы, связанные с безвозмездной передачей (например, транспортные расходы, услуги таможенного брокера, таможенные платежи т.д.)*(13).

Примечание. Если подарок в виде имущества получен иностранной компанией через представительство в России, то его рыночную стоимость включают в расчет налога на прибыль.

Примечание. Российская компания — даритель не вправе учесть в расходах стоимость подаренного имущества и другие затраты, связанные с его безвозмездной передачей.

Экспертиза статьи:
С. Мягкова,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ,
профессиональный бухгалтер-эксперт

Еще статьи из этого раздела

• Пенсии-2022: индексация, беззаявительный и автоматический порядок назначения, информирование и другие поправки
• Самые популярные бизнес-расходы транспортной фирмы и как их сократить
• Цифровой рубль как новая форма национальной валюты: планы Банка России по его внедрению
• Диспансеризация: права работников vs обязанности работодателей
• Риск-ориентированный подход: приоритет реформы госконтроля