Пусконаладочные работы: учет затрат

Учет затрат на пусконаладку зависит от того, проводятся работы «вхолостую» или «под нагрузкой». В первом случае такие расходы могут быть включены в первоначальную стоимость основного средства, во втором — в текущие расходы. Рассмотрим особенности отражения затрат на пусконаладочные работы бюджетными и автономными учреждениями.

Ряд основных средств требует их пробного запуска для проверки работоспособности. В ходе нее выявляются те или иные недочеты, которые впоследствии устраняются. Как правило, это относится к сложному производственному оборудованию (например производственным линиям цехов). При этом учреждение несет определенные затраты, связанные с таким запуском (оплата труда персонала, электро- и теплоэнергии и т.д.). Пусконаладочные работы можно разделить на две группы:

— «вхолостую» — работы проводят до ввода оборудования в эксплуатацию и формирования его первоначальной стоимости, они предусмотрены сметной документацией;
— «под нагрузкой» — данные работы носят некапитальный характер, проводятся после формирования первоначальной стоимости объектов ОС, не предусмотрены сметной документацией и направлены на выпуск пробной продукции.

Указания о порядке применения бюджетной классификации, утв. приказом Минфина России от 21 декабря 2012 г. N 171н

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации*(1) (далее — Указания) пусконаладочные работы «вхолостую» оплачиваются учреждением по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ. По нашему мнению, данный порядок должен применяться при условии, что стоимость подобных работ либо выделена в договоре поставки оборудования, либо они оплачиваются учреждением отдельно от него (например в рамках договора подряда на проведение пусконаладочных работ). Если учреждение оплачивает договор поставки оборудования, который предусматривает пусконаладку, и стоимость подобных работ в договоре не выделена, то она учитывается в составе стоимости приобретенного имущества по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ.

Пример
Учреждение приобретает производственное оборудование, устанавливаемое на объекте капитального строительства, осуществляемого в рамках бюджетных инвестиций. Оборудование относится к особо ценному имуществу и будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС. Расходы по его доставке до учреждения составили 101 480 руб. (в т.ч. НДС — 15 480 руб.). Для упрощения примера порядок забалансового учета денежных средств не приводится.

Ситуация 1
Стоимость оборудования составляет 2 171 200 руб. (в т.ч. НДС — 331 200 руб.). По договору подряда поставщик выполняет работы по пусконаладке оборудования «вхолостую». Стоимость работ оплачивается отдельно и составляет 188 800 руб. (в т.ч. НДС — 28 800 руб.).

Операции по приобретению оборудования будут отражены записями:

Дебет 6 106 21 310 Кредит 6 302 31 730
— 2 171 200 руб. — учтены затраты на приобретение оборудования и кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом «входного» НДС);
Дебет 6 302 31 830 Кредит 6 201 11 610
— 2 171 200 руб. — оплачено оборудование с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 6 106 21 310 Кредит 6 302 22 730
— 101 480 руб. — учтены расходы на доставку оборудования и кредиторская задолженность перед транспортной организацией (с учетом «входного» НДС);
Дебет 6 302 22 830 Кредит 6 201 11 610
— 101 480 руб. — оплачены транспортные услуги с лицевого счета учреждения в казначействе.
Первоначальная стоимость оборудования составит:
2 171 200 + 101 480 = 2 272 680 руб.
При его отражении в составе основных средств в учете учреждения делают запись:
Дебет 6 101 24 310 Кредит 6 106 21 310
— 2 272 680 руб. — купленное оборудование учтено в составе основных средств учреждения.
При отражении расходов на пусконаладочные работы в учете учреждения делают записи:
Дебет 6 401 20 226 Кредит 6 302 26 730
— 188 800 руб. — учтены затраты на пусконаладочные работы (с учетом «входного» НДС);
Дебет 6 302 26 830 Кредит 6 201 11 610
— 188 800 руб. — оплачены пусконаладочные работы с лицевого счета учреждения в казначействе.

Ситуация 2
Договорная стоимость оборудования с учетом затрат на пусконаладочные работы «вхолостую», выполняемые поставщиком, составляет 2 360 000 руб. (в т.ч. НДС — 360 000 руб.). Стоимость пусконаладочных работ в договоре поставки не выделена.

Операции по приобретению оборудования будут отражены записями:

Дебет 6 106 21 310 Кредит 6 302 31 730
— 2 360 000 руб. — учтены затраты на приобретение оборудования, а также пусконаладочные работы и кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом «входного» НДС);
Дебет 6 302 31 830 Кредит 6 201 11 610
— 2 360 000 руб. — оплачены оборудование и работы по пусконаладке с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 6 106 21 310 Кредит 6 302 22 730
— 101 480 руб. — учтены расходы на доставку оборудования и кредиторская задолженность перед транспортной организацией (с учетом «входного» НДС);
Дебет 6 302 22 830 Кредит 6 201 11 610
— 101 480 руб. — оплачены транспортные услуги с лицевого счета учреждения в казначействе.
Первоначальная стоимость оборудования составит:
2 360 000 + 101 480 = 2 461 480 руб.
При его отражении в составе основных средств в учете учреждения делают запись:
Дебет 6 101 24 310 Кредит 6 106 21 310
— 2 461 480 руб. — купленное оборудование учтено в составе основных средств учреждения.

Расходы на пусконаладочные работы «под нагрузкой», проводимые в процессе эксплуатации основных средств, учитывают в составе текущих затрат учреждения по подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ. На первоначальную стоимость ОС они не влияют.

«Актуальная бухгалтерия», N 6, июнь 2013 г.