НДС с передачи имущества в счет выплаты дивидендов
НДС с передачи имущества в счет выплаты дивидендов
Вопрос, облагается ли НДС выплата дивидендов акционеру (участнику) имуществом, является достаточно спорным. Контролирующие ведомства в своих письмах разъясняют*(1), что передачу имущества в счет выплаты дивидендов следует квалифицировать как реализацию и, соответственно, облагать НДС. Ведь реализацией товаров, как известно, признается передача (в т.ч. обмен) на возмездной основе права собственности на эти товары, а в некоторых случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, и передача права собственности на товары на безвозмездной основе*(2).
С точки зрения контролеров, при выплате дивидендов имуществом имеют место две операции:
— начисление участнику дивидендов (с удержанием налога на прибыль или НДФЛ);
— передача участнику имущества в счет задолженности за дивиденды (с исчислением НДС).
При этом выплата дивидендов в неденежной форме прямо предусмотрена Законом об АО*(3). Решение о выплате (объявлении) дивидендов принимается общим собранием акционеров, и этим решением должны быть определены:
— размер дивидендов по акциям каждой категории (типа);
— форма их выплаты;
— порядок выплаты;
— дата, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов.
Закон об ООО хотя и не содержит аналогичной нормы, но предусматривает*(4), что срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются его уставом или решением общего собрания участников о распределении прибыли между ними. Это означает, что участники ООО вправе сами определить в уставе порядок распределения прибыли в неденежной форме.
Таким образом, можно сформулировать позицию, противоположную мнению контролирующих ведомств. Так как законодательство допускает выплату дивидендов имуществом, то передача последнего не образует иного объекта налогообложения, кроме как дохода акционера (участника). Следовательно, операция по передаче имущества не является его реализацией, так как она не подпадает под данное понятие в смысле статьи 39 Налогового кодекса и не облагается НДС. Осуществляется только выплата дивидендов в неденежной форме. С таким подходом согласны и некоторые суды*(5).
Рассмотренная нами ситуация близка к случаю, когда работодатель выплачивает зарплату своему сотруднику в натуральной форме (имуществом, работами или услугами). Такая форма выплаты предусмотрена Трудовым кодексом (с некоторыми условиями и ограничениями*(6)), и здесь также возникает вопрос о необходимости исчисления НДС с выплат в натуральной форме. Причем в данном случае Налоговый кодекс устанавливает правило определения налоговой базы по НДС*(7). Она рассчитывается как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Налогового кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Московские налоговики в своих письмах также указывают, что выплаты работникам в натуральной форме надо рассматривать как реализацию*(8). С данным подходом согласны и некоторые суды*(9).
Однако, несмотря на прямо установленный в Налоговом кодексе порядок определения налоговой базы по НДС по операциям в виде выплаты зарплаты в натуральной форме, довольно много судебных решений, в которых арбитры указывают, что такие операции не признаются реализацией, так как прямо предусмотрены и регулируются нормами Трудового кодекса. С точки зрения судей, имеет место одна операция — выплата зарплаты имуществом*(10).
Как видим, и в этом случае ситуация не имеет однозначного решения, хотя соотношение количества судебных решений в пользу компаний несомненно выше.
Таким образом, по вопросу удержания НДС с выплаты дивидендов имуществом можно сделать следующий вывод. Мы имеем совместное письмо Минфина России и ФНС России, а также письмо московских налоговиков, ориентированные на взимание НДС. При этом есть аргументы для защиты позиции не облагать НДС имущество при выплате дивидендов и небольшое количество судебных решений по Уральскому округу в пользу компаний. По нашему мнению, не платить НДС имеет смысл только в случае, если фирма готова к налоговому спору и уверена в своих силах.
В заключение отметим еще одну составляющую рассматриваемого вопроса. Если исходить из того, что выплата участнику дивидендов имуществом не облагается НДС, то две схожие ситуации будут зависеть от формы выплаты дивидендов:
— Если компания выплачивает дивиденды и реализует акционеру (участнику) имущество по договору купли-продажи, то возникает объект обложения НДС.
— Если то же имущество передается в виде выплачиваемых дивидендов, то объекта обложения НДС не возникает.
Описанные выше ситуации всегда привлекают внимание налоговиков на предмет злоупотребления правом (получение необоснованной налоговой выгоды).
Есть и этическая сторона вопроса. Два налогоплательщика (акционер, участник), находящиеся в равных условиях, в одном случае платят налог, а в другом нет.
Учитывая это, вопрос обложения НДС выплаты дивидендов имуществом должен быть разрешен либо выработкой правовой позиции Верховным Судом РФ, либо внесением в статью 149 Налогового кодекса льготы для таких операций.
заместитель директора НОУ «Ирсот», аттестованный аудитор
«Актуальная бухгалтерия», N 10, октябрь 2014 г.
*(1) письма ФНС России от 15.05.2014 N ГД-4-3/9367@ (согласовано с Минфином России), УФНС России по г. Москве от 05.02.2008 N 19-11/010126
*(2) ст. 39 НК РФ
*(3) абз. 2 п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ
*(4) п. 3 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ
*(5) пост. ФАС УО от 23.05.2011 N Ф09-1246/11, от 03.10.2006 N Ф09-8779/06-С2 (определением ВАС РФ от 26.01.2007 N 493/07 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), от 30.08.2005 N Ф09-3713/05-С2
*(6) ст. 131 ТК РФ
*(7) п. 2 ст. 154 НК РФ
*(8) письмо УФНС России по г. Москве от 03.03.2010 N 16-15/22410
*(9) пост. ФАС ПО от 01.03.2007 N А65-15982/2006, ФАС ВСО от 05.03.2005 N А10-5695/2002-Ф02-748/05-С1
*(10) пост. ФАС УО от 25.09.2012 N Ф09-8684/12, от 18.02.2011 N Ф09-11558/10-С2, ФАС ЗСО от 03.06.2010 N А03-12730/2009, от 18.01.2006 N Ф04-9650/2005 (18711-А27-14), ФАС МО от 15.12.2009 N КА-А40/13201-09, ФАС ДО от 19.11.2008 N Ф03-4116/2008, ФАС ПО от 05.02.2008 N А65-15782/07-СА2-41, ФАС СЗО от 10.02.2006 N А05-11177/2005-18, от 23.01.2006 N А42-10403/04-20
Еще статьи из этого раздела
- Пенсии-2022: индексация, беззаявительный и автоматический порядок назначения, информирование и другие поправки
- Самые популярные бизнес-расходы транспортной фирмы и как их сократить
- Цифровой рубль как новая форма национальной валюты: планы Банка России по его внедрению
- Диспансеризация: права работников vs обязанности работодателей
- Риск-ориентированный подход: приоритет реформы госконтроля