«Гарант-Сервис» г. Пермь
Информационно-правовое обеспечение Пермского края
Звоните нам:
Горячая линия: 8-800-775-56-05

О судьбе расходов и доходов будущих периодов

О судьбе расходов и доходов будущих периодов
Из Положения N 34н*(1) исключена норма о доходах будущих периодов, а также изменен порядок учета расходов, которые относятся к предстоящим периодам.

В настоящее время приказ Минфина России от 24 декабря 2010 г. N 186н еще не вступил в силу. Однако, когда это случится, компаниям предстоит определить, как они будут вести дальнейший учет расходов и доходов, которые относятся к предстоящим периодам. Дело в том, что из Положения о бухгалтерском учете и отчетности исключено упоминание о расходах будущих периодов. Согласно новой редакции пункта 65 затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, списывают в том порядке, который установлен для списания стоимости активов такого вида.

А пункт 81 Положения, согласно которому доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, следовало отражать в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов, и вовсе утратит силу.

Учетная политика в помощь

Итак, после вступления в силу названного приказа Минфина России у компаний появится выбор: вести учет доходов и расходов будущих периодов и дальше или отказаться от их учета.

Если фирма остановит свой выбор на первом варианте, то в учетной политике нужно закрепить определения понятий «расходы будущих периодов» и «доходы будущих периодов», а также порядок их учета.

В связи с тем, что из Плана счетов бухгалтерского учета не исключены счета 97 и 98, организация может их использовать для учета расходов и доходов будущих периодов. Кстати, в отношении расходов можно открыть субсчета «Расходы будущих периодов» к счетам учета затрат (20, 25, 26, 44) и на них отражать затраты, которые относятся к последующим отчетным периодам.

Кроме того, в учетной политике фирма может установить критерии, при выполнении которых расходы, относящиеся к будущим периодам, бухгалтер списывает равномерно. Если же затраты не соответствуют этим критериям, то их включают в себестоимость единовременно. Таким критерием может быть, например, размер расходов — стоимость неисключительных прав на программу, лицензии, подписки на литературу и т.д. (пример 1).

Пример 1
Фирма приобрела неисключительные права на использование программы для торгового оборудования, которое уже введено в эксплуатацию. Стоимость прав — 60 000 руб. (без НДС). Учетной политикой предусмотрено, что расходы будущих периодов, к которым относится стоимость неисключительных прав на программы, списываются в себестоимость продаж равномерно в течение 12 месяцев. Рабочим планом счетов организации предусмотрено, что к счету 44 открыт субсчет «Расходы будущих периодов».

В учете будут следующие записи:

Дебет 44 субсчет «Расходы будущих периодов» Кредит 76
— 60 000 руб. — признана в составе расходов на продажу стоимость не исключительных прав.
Ежемесячно фирма будет включать в состав себестоимости продаж:
60 000 руб. : 12 мес. = 5000 руб.
Дебет 90-2 Кредит 44 субсчет «Расходы будущих периодов»
— 5000 руб. — себестоимость продаж увеличена на стоимость неисключительных прав.

Фирма может отказаться от равномерного списания расходов и доходов будущих периодов. Тогда их нужно единовременно учитывать в составе расходов определенной категории и прочих доходов соответственно (пример 2).

Пример 2
Фирма получила безвозмездно в собственность оборудование. К бухгалтерскому учету его принимают по рыночной стоимости — 70 000 руб. В учете будут сделаны записи:
Дебет 08 Кредит 91-1
— 70 000 руб. — принято к учету безвозмездно полученное оборудование;
Дебет 01 Кредит 08
— 70 000 руб. — введено в эксплуатацию оборудование.

Что делать с остатками на счетах?

Компании, которые ведут учет расходов и доходов будущих периодов, со вступлением в силу упомянутого приказа Минфина России столкнутся с вопросом: что делать с сальдо на счетах 97 и 98?

Если фирма решит продолжить учет расходов будущих периодов, то сальдо счета 97, то она должна распределить по категориям расходов (общехозяйственные, производственные, расходы на продажу и т.д.) и отнести их на субсчета «Расходы будущих периодов» счетов учета затрат.

В том случае, если компания примет решение не вести более учет расходов будущих периодов, можно посоветовать следующее. Пересмотрите расходы, учитываемые на счете 97. Как правило, эти затраты можно разбить на следующие группы:

— дебиторская задолженность в виде авансов выданных;
— расходы текущего периода.

Исходя из такой группировки предварительная оплата долгосрочных договоров (подписка, реклама и др.) будет отнесена к дебиторской задолженности в форме авансов выданных. Такая задолженность будет сокращаться по мере оказания услуг по договору.

Если по каким-либо расходам будущих периодов нет обязательств со стороны контрагента по предоставлению услуг, то можно говорить, что услуги оказаны либо договор досрочно прекращен. Тогда отражаем затраты в расходах текущего периода.

Если расходы будущих периодов организации связаны с формированием актива — имущественного объекта, его в ряде случаев можно переквалифицировать в объект имущества.

Что касается сальдо доходов будущих периодов, то их можно единовременно учесть в составе прочих доходов (пример 3).

Пример 3
Фирма имеет остаток по счету 97 «Расходы будущих периодов» в сумме 20 000 руб. и остаток по счету 98 «Доходы будущих периодов» в сумме 56 000 руб. Расходы будущих периодов сформированы за счет стоимости неисключительных прав на программу для бухгалтерии. Доходы будущих периодов — за счет безвозмездно полученного в собственность имущества.

На дату вступления в силу приказа N 186н компания сделает в учете следующие записи:

Дебет 26 Кредит 97
— 20 000 руб. — сумма расходов будущих периодов списана в состав общехозяйственных расходов;
Дебет 98 Кредит 91-2
— 56 000 руб. — доходы будущих периодов включены в состав прочих доходов.
Если компания применяет ПБУ 18/02, то в учете могут возникнуть постоянные или временные разницы в зависимости от вида списываемых расходов и доходов будущих периодов.

Н. Горшенина,
главный редактор, налоговый консультант

«Актуальная бухгалтерия», N 4, апрель 2011 г.


*(1) утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение)