«Гарант-Сервис» г. Пермь
Информационно-правовое обеспечение Пермского края
Звоните нам:
Горячая линия: 8-800-775-56-05

Программное обеспечение, необходимое для работы ОС

Программное обеспечение, необходимое для работы ОС
Ряд основных средств не может функционировать без соответствующего программного обеспечения. Для работы, например, компьютерной техники как минимум необходима та или иная операционная система (MSDOS, Unix, Windows, Vista). Поговорим об особенностях учета расходов на покупку ПО в бюджетных и автономных учреждениях.

Практически во всех случаях учреждение не получает на подобные программы исключительных прав. Они остаются у разработчика. Поэтому стоимость операционной системы в составе нематериальных активов учреждения не отражают.

Лицензионное программное обеспечение может поставляться в двух вариантах:
— ОЕМ-версия (предоставляется вместе с компьютером в виде предустановленной версии);
— «коробочная» версия (устанавливается пользователем самостоятельно, например с диска).

Основной отличительной особенностью OEM-версии является то, что по условиям лицензии она не может быть перенесена на другой персональный компьютер. В этом случае OEM-версия программного обеспечения, установленная на конкретный компьютер, не может функционировать отдельно от него (представляет с ним единое целое). Поэтому стоимость такого программного обеспечения должна быть включена учреждением в первоначальную стоимость приобретенного основного средства.

«Коробочную» версию программного обеспечения возможно установить на любой другой компьютер или купить отдельно от него. Поэтому затраты на ее приобретение могут учитываться в составе расходов будущих периодов (соответствующий аналитический счет счета 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов») с последующим включением в затраты текущего года в порядке, предусмотренном учетной политикой учреждения*(1). Их отражают по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ*(2). Кроме того, стоимость такой версии отражают на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» в оценке, отраженной в договоре купли-продажи В аналогичном порядке должны отражаться затраты на покупку дополнительных программ, приобретаемых для вычислительной техники учреждения (напр.: Microsoft Office, Nero, Outlook Express, Mozilla Thunderbird, Opera и т.д.).

Пример
За счет субсидии на иные цели учреждение приобрело компьютер. Техника будет использоваться в основной деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Стоимость компьютера составила 53 100 руб. (в том числе НДС — 8100 руб.). Он относится к особо ценному имуществу. Кроме того, учреждением куплена операционная система Windows XP. Ее стоимость — 2714 руб. (в том числе НДС — 414 руб.). По договору с поставщиком предустановленная операционная система оплачивается учреждением отдельно. После ввода компьютера в эксплуатацию учреждением приобретено дополнительное программное обеспечение — Microsoft Office. Расходы на его покупку составили 3776 руб. (в том числе НДС — 576 руб.).

Для упрощения примера порядок забалансового учета денежных средств учреждения не приводится.

Ситуация 1
Учреждением приобретены ОЕМ-версия операционной системы и «коробочная» версия дополнительного программного обеспечения. Операции по покупке техники и программ будут отражены в учете записями:

Дебет 5 106 21 310 Кредит 5 302 31 730
— 53 100 руб. — учтены затраты на приобретение компьютера и кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом «входного» НДС);
Дебет 5 106 21 310 Кредит 5 302 26 730
— 2714 руб. — учтены затраты на получение права пользования операционной системой и кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом «входного» НДС);
Дебет 5 302 31 830 Кредит 5 201 11 610
— 53 100 руб. — оплачен компьютер с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 5 302 26 830 Кредит 5 201 11 610
— 2714 руб. — оплачены услуги по предоставлению права пользования операционной системой с лицевого счета учреждения в казначействе.
Первоначальная стоимость компьютера составит:
53 100 + 2714 = 55 814 руб.
При включении купленного имущества в состав основных средств в учете делают запись:
Дебет 5 101 24 310 Кредит 5 106 21 310
— 55 814 руб. — купленный компьютер учтен в составе основных средств учреждения.
Расходы на дополнительное программное обеспечение будут отражены записями:
Дебет 5 401 50 226 Кредит 5 302 26 730
— 3776 руб. — учтены затраты на приобретение дополнительного программного обеспечения;
Дебет 5 302 26 830 Кредит 5 201 11 610
— 3776 руб. — оплачены услуги по предоставлению права пользования дополнительным ПО с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 01
— 3776 руб. — отражено увеличение забалансового счета 01 на сумму расходов на оплату права пользования дополнительным программным обеспечением.
В последующем расходы на приобретение дополнительного программного обеспечения в размере 3776 руб. включаются в расходы текущего финансового года в порядке, установленном учетной политикой учреждения.

Ситуация 2
Учреждением приобретена «коробочная» версия как операционной системы, так и дополнительного программного обеспечения. Операции по покупке техники и программ будут отражены в учете записями:

Дебет 5 106 21 310 Кредит 5 302 31 730
— 53 100 руб. — учтены затраты на приобретение компьютера и кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом «входного» НДС);
Дебет 5 302 31 830 Кредит 2 201 11 610
— 53 100 руб. — оплачен компьютер с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 5 101 24 310 Кредит 5 106 21 310
— 53 100 руб. — купленный компьютер учтен в составе основных средств учреждения;
Дебет 5 401 50 226 Кредит 5 302 26 730
— 6490 руб. (2714 + 3776) — учтены затраты на приобретение права пользования программным обеспечением и кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом «входного» НДС);
Дебет 5 302 26 830 Кредит 5 201 11 610
— 6490 руб. — оплачены услуги по предоставлению права пользования программным обеспечением с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 01
— 6490 руб. — отражено увеличение забалансового счета 01 на сумму расходов на оплату права пользования программным обеспечением.

В последующем расходы на приобретение программного обеспечения в размере 6490 руб. включаются в расходы текущего финансового года в порядке, установленном учетной политикой учреждения.

Программное обеспечение, необходимое для работы техники, может выйти из строя. В такой ситуации расходы на его восстановление и переустановку могут расцениваться как затраты на ремонт ОС (по подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ). Их отражают в составе текущих расходов учреждения.

Пример
Учреждение использует систему водоснабжения, учтенную в составе ОС. Она применяется в основной деятельности организации, не облагаемой НДС. Система не может функционировать без специального программного обеспечения. В результате поломки оно вышло из строя. Стоимость услуг по его восстановлению, оказанных сторонней организацией, составила:

— 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.) — расходы на восстановление;
— 26 550 руб. (в том числе НДС — 4050 руб.) — расходы на переустановку.
Указанные затраты оплачиваются за счет субсидии на иные цели. Для упрощения примера порядок забалансового учета денежных средств учреждения не приводится.
Расходы по восстановлению системы будут отражены в учете учреждения записями:
Дебет 5 109 60 225 (5 109 70 225, 5 109 80 225 ...) Кредит 5 302 25 730
— 59 000 руб. — учтены расходы на оплату услуг сторонней организации по восстановлению программного обеспечения (с учетом «входного» НДС);
Дебет 5 109 60 225 (5 109 70 225, 5 109 80 225 ...) Кредит 5 302 25 730
— 26 500 руб. — учтены расходы на оплату услуг сторонней организации по переустановке программного обеспечения (с учетом «входного» НДС);
Дебет 5 302 25 830 Кредит 5 201 11 610
— 85 500 руб. (59 000 + 26 500) — оплачены расходы на восстановление и переустановку ПО с лицевого счета учреждения в казначействе.

«Актуальная бухгалтерия», N 3, март 2013 г.


*(1) п. 66 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н
*(2) утв. приказом Минфина России от 21.12.2012 N 171н